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20个实务案例总结住宿费进项税额抵扣

发布时间:2020-04-07

一年一度的汇算清缴又来了,小陈税务在备课时候,总结一年来各位老师交流的问题,特意整理一套企业所得税税前扣除手册,全部实务问题,也是小陈税务讲课的“私下讲义”。

一、政策规定♀

关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税{2016}36号)附件1《营业税改征增值税试∈点实施办法》规定:

第二十六条 纳税人取得的增值税扣税←凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全╣的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用来简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

【 (二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(三)非正常损失的在产品〢、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(四)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设╞计服务和建筑服务。

(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、◇改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工ㄨ程。

(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服◎务和娱乐服务。

(七)财政部和国家税务≈总局规定的其他情形。

二、实务案例

一是交际应酬所发生的住宿费不能抵扣进项税

【例1】接待客户发生的住宿费,即使取得专票,也不能抵扣进项税额;

【例2】区分交际应酬和正常经营活动中非交际应〓酬的企业外部人员发生住宿费,企业外部人员发生住宿费如果属于非交际应酬,其取得专票,可以З按规▅▆定抵扣进项税额,比如企业外聘审计机构,合同约定审↘计人员的食宿费由企业负担,审计人员产生的住宿费属于审ↂ计费,不属于交际应酬,í取得专票认证后,可以按规定抵扣进项税额。

二是个人发生的住宿费属于个人消费,即使取得专票,也不能抵扣进项税额;

【例3】企业因私出差的住宿费,属于个人消费,即使取得专票,也不能抵扣进项税额;

【例4】企业因公出差的住宿费,取得专票认证后,可以按规定抵扣进项税额。

三是属于福利费用√范畴的住宿费,即使取得专票,εїз也不能抵扣进项税额;

【例5】属于福利费用范畴的住宿费,主要是企业员工♯♮发生福利费性质的住宿费,即使取得专票,也不能抵扣进项税额;

【例6】组织员工福利性质旅游活动,发生的住宿费,即使取得专票,也不能抵扣进项税额;

【例7】员工正常外出考察和学习,╫发生的住宿费,取得专票认证后,可以按规定抵扣进项税额;

【例8】职工教育经费中发生的住宿费,取得专票认证后,可以按规定抵扣进项税额;

【例9】企业年会发生的住宿费,属于福利费性质,即使取得专票,也不能抵扣进项税额;

【例10】企业正常的工作会议(如年终总结会)发生的住宿费,属于会议费支出,发生的住宿费,取得专票认证后,可以按规定抵扣进项税额。

四是纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【例11】以个人名义开具、单位名称不全、开票信息不全或不对(比如地址、账户错误)、错格压线、盖单位公章等盖章不符合规定的均不能从销项税额中抵扣;

【例12】属于"营改增"之前发生的住宿з费,即便是取得了增值税专用发票,也不得从销项税额中抵扣。

五是用来简易计税方法计◈税项目、免征增值税项目的直接发生的住宿费产生的税额,不得抵扣进项税额。

【例13】建筑施工企业提供建筑劳务为"老项目",并且选择适用简易计税方法,其发┄┅生的住宿费,即使取得专票,也不能抵扣进项税额。

【例14】β既有一般计税方法的纳税人,又有简易计税方法计税项目б、免征增值税项目,发生的无法划分属于一般计税方法,还是简易计税方法计税项目、免征增Ψ值∝税项目的住宿费(如财务人员的外出培训住宿费、管理™人员可抵扣々的住宿费),按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额&time"s;(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

六是需要关注几个误区

【例15】非正常损失的购进货物、在产品、产成品、不动产及在建工程中住宿费,都不需要进项税额转出。

【例16】企业发生在经营地本地及劳务۩发生地本地的住宿费,只要不属于“简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的”,其〇产生的进项税额可以从销项税额中抵扣,如在经营地本地正常的会议费发生的住宿费,取得专票认证后,可以按规定抵扣进项税额;

七、超标的住宿费抵扣进项税额及账务处理

【例17】单位报销住宿费,如按标准应报销424元,却拿到的是530元的专用发ч票,多余的100及对∞应的6元进项税额如何处理?能否抵扣?账务如何处理?

根据上述规定,超标准的住宿费,不是企业负担的支出,也就不属于一般纳税人的“购进货物、加工修理修配劳务、服务、无◣形资产★或者不动产”,所以支付或者负担的增值税额不能抵扣进项税额。

从۩๑另外一个角度,超标准住宿费也属于个人消费金额,其对应的进项税额不得抵扣。

1.取得530元的住宿专用发票,由于是“一张”专票,应该是“全额”认证,也就是产生进项税额30元,由于超标的106元不能抵扣进项税额,需要转出6元的进项税额。

2.会计处理如下:

借:管理费用等成本费用科目     &〓nbsp;             400

应交税费——应交增值税(进项税额)            30

贷:银行存款/现金 &◑↔↕▪nbsp;                           424

应交税费——应交增值税(进项税额转出)    я;    6

八、与餐饮费❤开在一张发票Ξ上的住宿费进项税额抵扣及账务处理

【例18】员工报销差旅费,取得一张专用发票,发票上显示餐饮♥费金额300元,税额18元,住宿费金额400元,税额24元,住宿费的进项税额能否抵扣?账务如何处理?

根据上述规定,餐饮费不能抵扣进项税额,但是住宿费产生的进项税额24元可以按规定抵扣进项税额,建议全额认证后,将餐饮费的税额18元做进项税额转出。

会计处理如下:

借:管理费用等成本费用科目       &nb″sp;     718(300+18+400)╭╮

应交税费—应交增值税(进项税额)       42(票面全部税额)

↕贷:银行存款/现金                       742

应交税费—应交增值税(进项税额转┍出)   18(餐饮费税额)

九、全国范围住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票

国家税务总局公告2016年第69号公告规定:全国范围住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票,月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的住宿╩业小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以通过增值税发票管理新系统自行开具,主管国税机关不再为其代开。

住宿业小规模纳税人销售其取得的不动产,需要开具增值税专用发票的,仍须向地税机关申请代开。

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